Изменения в справке формы №3 ДФ
После вступления в силу 09.08.2006 года Постановления №1063 на страницах «ДК» был опубликован комментарий, в котором подробно рассматривались и порядок освобождения от НДФЛ, и порядок составления справки по форме №3 ДФ. В настоящей статье напомним эту тему, а также рассмотрим изменения, внесенные Постановлением КМУ №517.
Льгота по НДФЛ и кто ее получает
Наличие справки формы №3 ДФ дает право физическому лицу на получение от налогового агента дохода от отчуждения сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) им на земельных участках, без удержания налога. Установлена эта льгота на основании пп. 4.3.36 Закона о НДФЛ. Если сельскохозяйственная продукция реализуется физлицом, у которого нет такой справки, то налоговый агент обязан удержать налог со всей суммы, выплаченной за закупку такой продукции у физического лица.
Действие льготы по НДФЛ, предусмотренное Постановлением №1063, распространяется на физлиц — собственников сельскохозяйственной продукции. К ним Постановление №1063 относит физлиц, реализующих сельскохозяйственную продукцию, которая была выращена (произведена) ими на земельных участках, предоставленных для:
1) ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);
2) строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебного участка);
3) ведения садоводства;
4) индивидуального дачного строительства.
Предоставление льготы по НДФЛ имеет ряд ограничений, а именно:
1) она не распространяется на перекупщиков сельскохозяйственной продукции. Продукция должна быть выращена или произведена именно физлицом, желающим воспользоваться льготой;
2) относительно вида реализованной сельскохозяйственной продукции, то продукция, которую физлицо предполагает продавать, должна быть определена именно как сельскохозяйственная продукция в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг;
3) относительно вида использования земельного участка. Как было упомянуто, продукция должна быть выращена на определенных земельных участках (см. выше). Для их определения установлен ряд критериев. Так, например, согласно Закону №742 личное крестьянское хозяйство — это хозяйственная деятельность, осуществляемая без создания юридического лица физическим лицом индивидуально или лицами, которые состоят в семейных или родственных отношениях и совместно проживают, с целью удовлетворения личных потребностей путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков.
Кроме того, льгота не распространяется на физлиц, выращивающих сельхозпродукцию на земельных участках, на которые у них нет права собственности, в т. ч. на арендованных;
4) размер земельного участка в гектарах. Согласно разъяснению ГНАУ, предоставленному в письме от 22.12.2006 г. №24159/7/17-0717, для реализации данной льготы может быть использован только земельный участок в размере, установленном ст. 121 Земельного кодекса Украины, а именно:
— для ведения личного крестьянского хозяйства — не более 2,0 гектара;
— для ведения садоводства — не более 0,12 гектара;
— для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах — не более 0,25 гектара, в поселках — не более 0,15 гектара, в городах — не более 0,10 гектара;
— для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 гектара.
Справка по форме №3 ДФ
Типовая форма справки №3 ДФ утверждена Постановлением №1063. Выдается она физлицу бесплатно сельским, поселковым, городским советом. Информация о выдаче справки передается советом органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка.
После вступления Постановления №517 в силу (то есть с 05.06.2009 года) в справке указывается (см. образец):
1) порядковый номер, под которым справка зарегистрирована, и дата (число, месяц и год) ее выдачи;
2) паспортные данные собственника сельскохозяйственной продукции (фамилия, имя и отчество, серия и номер паспорта, кем и когда выдан), место жительства (область, район, город, поселок, село, улица, дом, корпус, квартира);
3) идентификационный номер собственника сельскохозяйственной продукции согласно Государственному реестру физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей (если физлицо не отказалось официально от идентификационного номера);
4) вид использования земельного участка;
5) размер земельного участка в гектарах;
6) инициалы и фамилия председателя или секретаря исполнительного комитета сельского, поселкового, городского совета;
7) дата, по которую справка действительна.
Согласно письму ГНАУ от 07.11.2007 г. №11182/6/17-0716, №22642/7/17-0717 за достоверность информации, указанной в справках, несут ответственность выдавшие их сельские, поселковые и городские советы. Кроме того, согласно п. 8 Постановления №1063 отказ в выдаче справки может быть обжалован физлицом в судебном порядке.
Образец
Порядок использования льготы по НДФЛ
Собственник сельскохозяйственной продукции при продаже ее юрлицу или физлицу-СПД, которые согласно действующему законодательству определены в качестве налоговых агентов (п. 1.15 Закона о НДФЛ), для использования льготы должен подать действующую справку по форме №3 ДФ. Понятно, что данные, указанные в справке, должны касаться именно той продукции, которая была этому налоговому агенту реализована.
Налоговый агент при получении от физлица справки должен удостовериться, что она имеет установленную форму (форму №3 ДФ) и в ней заполнены все предусмотренные Постановлением №1063 реквизиты. Оригинал справки остается у гражданина, ксерокопия справки — в делах налогового агента.
Доход, выплаченный (начисленный) физлицам — производителям сельскохозяйственной продукции в соответствии с пп. 4.3.36 Закона о доходах, налоговый агент обязан отразить в налоговом расчете по форме №1ДФ по признаку дохода 53 «Доходи від продажу сільськогосподарської продукції» с соответствующим отражением в ней удержания или неудержания налога с этого дохода.
Изменения, внесенные Постановлением №517
1. Установлено, что справка по форме №3 ДФ выдается физлицу, желающему воспользоваться льготой по НДФЛ, лично.
2. Предусмотрена выдача справок по форме №3 ДФ лицам, которые в силу своих религиозных или иных убеждений отказались от принятия идентификационного номера и официально уведомили об этом соответствующие государственные органы.
Раньше из-за того, что идентификационный код был обязательным реквизитом справки, без его предъявления справка физлицам не выдавалась. Теперь, если лицо приводит доказательство официального отказа от получения идентификационного номера, что, напоминаем, подтверждается, в частности, соответствующим штампом в паспорте, ему выдается справка по форме №3 ДФ без указания такого номера.
3. В справке теперь отсутствует перечень сельскохозяйственной продукции, относительно операций по реализации которой данная справка предоставляет льготу. Эта требование исключено, и справка теперь стала более универсальной.
4. Теперь в случае изменения информации, указанной в справке, собственник сельскохозяйственной продукции должен в письменном виде уведомить об этом сельский, поселковый, городской совет, который в 10-дневный срок выдает ему новую справку с учетом соответствующих изменений. При этом предыдущая справка аннулируется.
5. Срок действия справки по форме №3 ДФ продлен до 5 лет. Также на совет, который выдал справку, возложена обязанность информировать об этом орган государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка в течение 10 дней с момента выдачи ее собственнику сельскохозяйственной продукции.
Нормативная база
Закон о НДФЛ — Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц»;
Закон №742 — Закон Украины от 15.05.2003 г. №742 «О личном крестьянском хозяйстве»;
Постановление №1063 — Постановление КМУ от 01.08.2006 г. №1063 «Об утверждении Порядка выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы»;
Постановление №517 — Постановление КМУ от 20.05.2009 г. №517 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 1 августа 2006 г. №1063».
Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»