Справка 3ДФ

[Alekzander]

О выдаче справок формы № 3ДФ «Справка о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога»

Форма справки, срок ее действия, порядок ее выдачи утверждены приказом ГНА Украины от 21 декабря 2010 года № 975 «Об утверждении Порядка выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы».
В период массового сбора у граждан урожая и получении ими дохода от реализации собственной сельхозпродукции (реализация винограда, подсолнуха, овощей, фруктов, мяса и прочей выращенной либо произведенной, включая продукцию первичной переработки) у выплачивающей такой доход стороны, обоснованно возникает много вопросов относительно удержания или нет налога с доходов физических лиц.
В соответствии с подпунктом 165.1.24 пункта 165.1 статьи 165 раздела 4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 N 2755-VІ (далее - Кодекс), который регламентирует порядок налогообложения доходов физических лиц, в состав общего месячного или годового облагаемого налогом дохода плательщика налога не включаются (не подлежат отображению в его годовой налоговой декларации), в частности, доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.
Следовательно, без налогообложения граждане могут получить доходы от продажи собственником сельскохозяйственной продукции, выращенной на предоставленных таким гражданам в установленном законодательством порядке земельных участках (определенных видов), если размер таких земельных участков не превышает норм бесплатной их передачи, определенных Земельным кодексом Украины (часть 1 ст.121). А именно земля сельскохозяйственного назначения передается в собственность или пользование физическим лицам для ведения личного крестьянского хозяйства в размере не более 2,0 га (для ведения садоводства - не более 0,12 га, для индивидуального дачного строительства - не более 0,1 га) для производства, переработки сельскохозяйственной продукции с целью удовлетворения личных потребностей. Деятельность, связанная с выращиванием (переработкой) сельскохозяйственной продукции на этих земельных участках, не является предпринимательской. При этом физические лица - владельцы (пользователи) таких земельных участков имеют право продавать излишки выращенной на них сельскохозяйственной продукции как предприятиям-производителям, заготовительным организациям, так и конечным потребителям - гражданам.
Получатель таких доходов предоставляет налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога.
По сути, такое право граждан является льготой, следовательно, это право требует соответствующего оформления. По этому, в случае продажи такой продукции владельцем (пользователем) земельного участка покупателю - налоговому агенту (предприятиям - переработчикам, заготовительным организациям, предпринимателям и другим лицам, которые по закону являются налоговыми агентами), свое право на получение дохода без удержания налога он подтверждает полученной в местном совете справкой о наличии земельного участка по установленной форме 3-ДФ.
Необходимым условием выдачи справки является размер земельных участков.
Оригинал справки должен находиться у собственника земельного участка (пользователя земельного участка) – получателя доходов для подачи (предъявления) покупателям - налоговым агентам и подтверждения права на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога с доходов.
Если сельскохозяйственная продукция реализуется физическим лицом, не имеющим такой справки, то налоговый агент обязан удержать налог из всей суммы, выплаченной за закупку такой продукции у физического лица. Также если справка не соответствует предъявляемым к ней требованиям, налог с доходов по ставке 15% от суммы закупки (с учетом натурального коэффициента 1,17647) налоговый агент должен удержать и отразить в отчетности по форме 1ДФ с признаком дохода «127».
Кроме того, если гражданин имеет в собственности земельные участки для ведения крестьянского хозяйства в размерах, предусмотренных ст. 121 Земельного Кодекса Украины, он имеет право на получение справки, но при усло вии, что им не реализуется товарная сельхозпродукция.
А, теперь несколько советов для предприятий или предпринимателей закупающих сельхозпродукцию у таких физических лиц (непредпринимателей).
Итак, исходя из п.п.165.1.24 Кодекса покупатель - налоговый агент имеет право не удерживать налог с доходов только в том случае, если получатель таких доходов предоставил справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога (справка по ф. №3ДФ). Поэтому для подстраховки налоговому агенту необходимо получить у собственника сельхозпродукции ксерокопию справки ф. № 3ДФ, сверить такую копию с оригиналом и хранить ее в течение 3-х лет. Можно отразить ее реквизиты в закупочном акте. Кроме того, налоговому агенту нужно проверить срок действия предъявляемой ему справки, зарегистрирована ли справка соответствующим сельским, поселковым или городским советом (есть ли печать, и подпись председателя (секретаря) соответствующего совета). В форме № 1ДФ доходы от продажи продукции, которые не облагаются налогом отражаются с признаком дохода «148».
Отдельно отметим случаи, когда гражданин не имеет право на получение справки:
- гражданин лично не выращивал (не производил) сельскохозяйственную продукцию, которую он намерен реализовывать (является перекупщиком сельхозпродукции);
- у гражданина размер земельного участка для ведения личного крестьянского хозяйства, который он получил в собственность путем приобретения, получения по наследству или в подарок, превышает установленный Земельным кодексом Украины размер (2 га);
- гражданин выращивает сельхозпродукцию на земельных участках, на которые он не имеет права собственности, в т.ч. на арендованных;
- гражданин является председателем или членом фермерского хозяйства или зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности с видом деятельности «выращивание и/или реализация сельхозпродукции»;
- гражданин занимается выращиванием (производством) и/или реализацией товарной сельскохозяйственной продукции;
- гражданин фактически использует для выращивания сельхозпродукции, которая им реализуется, принадлежащие ему земельные участки, размер которых превышает установленные ст.121 Земельного кодекса Украины размеры.
Если гражданину для ведения личного крестьянского хозяйства предоставлено согласно ст. 121 Земельного кодекса Украины до 2 га земли, и этот размер увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), полученной при распаевании коллективных хозяйств, то права на Справку он не имеет.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ ФОРМЫ N 3-ДФ
Справка формы №3-ДФ выдается бесплатно сельским, поселковым, городским советом владельцу сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) в 10-дневной срок со дня обращения по месту жи тельства или местом расположения земельного участка на основании письменного заявления, если сельскохозяйственная продукция выращивается (производится) им на земельных участках, предоставленных ему размерах, установленных Земельным кодексом Украины для: ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебного участка); ведения садоводства; индивидуального дачного строительства.
В справке указываются:
- порядковый номер, по которому справка зарегистрирована, и дата (число, месяц, год) ее выдачи сельским, поселковым, городским советом;
- паспортные данные владельца сельскохозяйственной продукции (фамилия, имя, отчество владельца сельскохозяйственной продукции; серия и номер паспорта, кем и когда выдан), место проживания (область, район, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира);
- регистрационный номер учетной карточки физического лица- плательщика налогов собственника сельскохозяйственной продукции согласно с Государственным реестром физических лиц - плательщиков налогов, или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые через свои религиозные убеждения отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) собственника сельскохозяйственной продукции;
- вид использования земельного участка;
- размер земельного участка в гектарах;
- инициалы и фамилия головы или секретаря исполнительного комитета сельского, поселкового, городского совета;
- дата, до которой действительна справка.
В случае потери или повреждения справки выдается дубликат, о чем делается соответствующая запись на бланке справки.
В случае изменения информации, указанной в справке, собственник сельхозпродукции письменно информирует местный совет, который в 10 дневный срок выдает ему новую справку с учетом соответствующих изменений. При этом предыдущая справка аннулируется.
Срок действия справки составляет 5 лет. Справки (включая дубликаты) выдаются гражданам бесплатно.
Информация о выдаче справки передается сельским, поселковым, городским советом в орган государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка на протяжении 10 дней с момента выдачи справки.